De acuerdo con su presentación, el porcentaje de retención que debía efectuar el Servicio XX antes del año 2020 por las boletas de honorarios recibidas de profesionales, correspondía a un 10% conforme al N° 2 del artículo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
Sin embargo, señala que en la actualidad el citado artículo indica que la retención se efectuará con una tasa provisional del 17%, sin especificar con claridad quién es el obligado a realizarla y de enterarla en arcas fiscales. Por lo anterior, consulta cómo deben emitirse las boletas de honorarios electrónicas (BHE) a nombre del Servicio XX y quién es el sujeto que debe retener y pagar el impuesto respectivo.
Al respecto se informa que, conforme con lo dispuesto en el inciso primero del artículo 68 bis de la LIR, los contribuyentes que perciban rentas del N° 2 del artículo 42 de la LIR y del artículo 48 del mismo cuerpo legal, deben emitir BHE en la forma y plazo que determine este Servicio mediante resolución.
En particular, las personas que ejerzan profesiones liberales o que realicen cualquier otra profesión u ocupación lucrativa, y en las cuales predomine el trabajo personal por sobre el empleo de bienes de capital, se encuentran obligadas a emitir BHE por tratarse de rentas comprendidas en el N° 2 del artículo 42 de la LIR.
A su turno, el N° 2 del artículo 74 de la LIR dispone que las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administración autónoma, las municipalidades, las personas jurídicas en general, y las personas que obtengan rentas de la primera categoría, que estén obligados, según la ley, a llevar contabilidad, se encuentran obligadas a efectuar una retención de impuestos cuando paguen rentas del N° 2 del artículo 42 de la LIR. La misma disposición aclara que dicha retención se efectuará con una tasa provisional del 17%.
Si bien la norma antes citada establece una retención provisional del 17%, es importante considerar que la Ley N° 21.133 dispuso –en su artículo quinto transitorio– un aumento gradual de dicho porcentaje. De esta forma, la tasa del 10% existente previamente se ha ido incrementando anualmente en un 0,75% a partir del 1° de enero del año 2020, por 8 años, y en un 1% el noveno año.
Por lo anterior, en la actualidad dicho porcentaje corresponde a un 14,5% para el año comercial 2025.
Por consiguiente, atendido que el Servicio XX corresponde a una institución fiscal se encuentra obligado a efectuar la retención que ordena el N° 2 del artículo 74 de la LIR, debiendo aplicar una tasa provisional de 14,5% para el año comercial 2025 por las rentas que pague a los trabajadores independientes.
Para dar cumplimiento a lo anterior el Servicio XX deberá declarar y enterar en arcas fiscales el monto retenido utilizando el Formulario N° 29 sobre declaración de impuestos mensuales6 y presentar anualmente la Declaración Jurada N° 18797.
CAROLINA SARAVIA MORALES
DIRECTORA (S)
Oficio N° 1493, del 07.08.2025
Subdirección Normativa Depto. de Impuestos Directos