Por medio del Oficio N°1082 del 6 de abril 2023. Depreciación de activos intangibles frente al artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210.
El Oficio se pronunció ante la consulta de un contribuyente de primera categoría (IDPC) en base a renta efectiva que desde su constitución en el año 2013 incluye como giro, entre otros, “el desarrollo, producción, comercialización, y/o compra o venta de software”, desarrolló un software entre el año 2017 y enero de 2022, fecha de término de su desarrollo y lanzamiento oficial al mercado, razón por la cual considera esta última como su fecha de adquisición.
Dicho software, continúa, habría sido tratado como un activo intangible durante todo dicho periodo, en los términos de la Norma Contable Internacional N° 38, incluyendo en su costo una serie de desembolsos relacionados con su desarrollo, que no habrían sido deducidos conforme al artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
En dicho contexto, luego de exponer sobre el artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210, así como sobre sus instrucciones contenidas en la Circular N° 11 de 2021, solicita confirmar que:
– El contribuyente podrá amortizar el 100% de su activo intangible, según su valor al 31 de diciembre de 2022, por haberse adquirido dentro del periodo que establece el artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210 (enero de 2022);
– En caso de no confirmar el criterio anterior, solicita se ratifique que el contribuyente podrá amortizar el 100% del valor de dicho activo conforme a la regulación indicada en el N° 9 del artículo 31 de la LIR, según lo señalado en el Oficio N° 150 de 1993; y,
– En caso de no ser procedentes los criterios antes indicados, solicita ratificar que el 100% de los desembolsos relacionados con el software podrán igualmente rebajarse de la renta líquida imponible del contribuyente, como gasto necesario para producir la renta, conforme al N° 6 del artículo 31 de la LIR, en la declaración de renta del año tributario 2023.
El Oficio indicó que al respecto, la depreciación instantánea de activos intangibles adquiridos entre el 1° de junio de 2020 y el 31 de diciembre de 2022, destinados al interés, desarrollo o mantención de la empresa o negocio, corresponde a un incentivo tributario cuyo objetivo era incentivar la inversión durante la pandemia producto del Covid-19.
En efecto, conforme con la historia de la Ley N° 21.256, la incorporación de este régimen de depreciación instantánea corresponde a una medida para incentivar la inversión, condición necesaria para el crecimiento económico, para generar empleos y dinamismo económico. En este sentido, con el aceleramiento de la depreciación se genera un mayor flujo de caja para las empresas y, en consecuencia, se genera un incentivo claro de la conveniencia de invertir en los años en los cuales rige el beneficio.
Argumentó, asimismo, que sólo se podrán depreciar instantáneamente la parte del activo intangible cuyo pago o adeudamiento se efectuó en el periodo indicado por el artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210, sujetándose el activo intangible restante a las normas generales; es decir, amortizándose cuando sea enajenado o cuando, por cualquier otro hecho o circunstancia, pierda su calidad de tal para el contribuyente, de modo que no es posible confirmar el criterio solicitado.
Asimismo, sobre la posibilidad de deducir los desembolsos que conforman el activo intangible como gastos conforme al artículo 31 de la LIR, se debe hacer presente que la naturaleza contable de estos no cambia por la aplicación de la depreciación del artículo vigésimo segundo transitorio bis de la Ley N° 21.210 o no, de manera que, si cumple con los requisitos propios de un activo intangible, no puede alterarse su calificación contable para darle un tratamiento de gasto, mientras que si corresponden a gastos, no será posible su deducción conforme a la norma citada.
Concluye el Oficio que:
– El contribuyente podrá amortizar aquella parte del activo intangible que corresponda a desembolsos incurridos entre el 1° de junio de 2020 y el 31 de diciembre de 2022, manteniendo la diferencia como activo intangible.
– Los desembolsos que conforman el activo intangible no constituyen gastos de organización y puesta en marcha, al no tratarse de un negocio nuevo, sino de uno que el contribuyente realiza desde 2013.
Por otra parte, el criterio del Oficio N° 150 de 1993 no es aplicable a la presente consulta, pues en dicho caso se encargó la creación de un software a un tercero.
– No se advierte que el activo intangible, o los elementos que lo componen, podrían corresponder a gastos del N° 6 del artículo 31 de la LIR.